知识点3 资产要素
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一、资产的概念和特征
资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具备下列几个基本特征：
1．资产能够给企业带来经济利益
这是资产的最重要特征。所谓“预期会给企业带来经济利益”，是指作为企业的资源必须是在运作过程中能为企业带来经济利益，即企业资源必须具有“创收”的潜力，通俗地讲，是指能直接或间接增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。其中资源是指可以用来满足企业需要的各种有用物体及其等价物，包括一定数量的货币或者可以取得相应市值的权利，资源可以是有形的，也可以是无形的，可以是物质的，也可以是非物质的。比如：厂房和设备可以用于制造产品，出售后回收货款，货款即为企业所获得的经济利益；企业取得的专利权可以出售从而给企业带来经济利益。因此上述的厂房、设备和专利权都是企业的资产。如果预期不能带来经济利益，就不能确认为企业的资产。比如，某药厂库存的过期变质药品就不是该药厂的资产，因为这类药品不但不能通过出售给企业带来经济利益，反而可能需要企业花费成本进行处置。
2．资产是由企业拥有或者控制
一般而言，资产的这一特征是和资产的所有权相联系的。通常，一项资源要作为企业的资产，企业应该拥有该资产的所有权，即企业拥有对该资源自行使用或者处置的权利。但是某些条件下，对一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但能够实施控制，也应作为企业的资产。比如企业融资租入的固定资产，虽然法定所有权归出租方，但由于依据租赁协议相关条款，承租人已经取得了该资产的实质控制权，包括获取收益、优惠购买等。因此，融资租入固定资产应视为企业的资产。
3．资产是由过去的交易或者事项形成的
这就是说，作为企业的资产，必须是现实的而不是预期的资产，它是企业的过去已经发生的交易或者事项所产生的结果。对于未来交易或事项可能带来的资源不能作为企业的资产。比如，企业将在两个月后购入的汽车就不能作为资产反映在企业的会计报表当中。
二、资产的分类和确认条件
（一）资产的分类
企业的资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和存货等。非流动资产是流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产和无形资产等。
（二）资产的确认条件
根据基本准则的规定，符合资产定义的资源，在同时满足以下两个条件时，才能确认为资产：
1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业
所谓“很可能”是指发生的可能性超过50%的概率。在实际工作中需要财务人员对经济利益流入的可能性进行判断，只有当资产包含的经济利益流入企业的可能性超过50%，并同时满足其他确认条件时，企业才能加以确认；否则，不能将其确认为资产。
2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量
会计工作就是要以货币计量的形式，在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，因此能够可靠地计量是会计要素确认的一个基本前提。比如，企业自创商誉的支出很难确定且其价值也很难可靠计量，因而自创商誉不能作为企业的资产予以确认。
只有同时符合资产定义和确认条件的项目，才能列入资产负债表；而只符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，则不应当列入资产负债表。
知识点4 负债要素
一、负债的概念和特征
负债是指起过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具备下列几个基本特征：
1．负债是企业承担的现时义务
企业要对其负债承担偿还的义务，而这种义务必须是现时义务。所谓现时义务是指债务人依据现有的证据必须对债权人履行偿还责任。一般情况下，过去的交易或事项产生的义务都是现时义务。
2．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
企业履行偿还义务的时候，一般会涉及到经济利益的流出。需要说明的是经济利益流出企业的形式并不局限于货币资金。尽管企业的负债大多需要以货币资金来偿还，但是也存在着一些需要以其他资产或提供劳务等方式偿还的负债。比如预收的货款一般就需要以产品来偿还。
3．负债是由过去的交易或事项形成的
未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不符合资产的定义。任何正在筹划中的未来交易或者事项形成的义务，都不符合负债的这一特征。比如计划中的借款、未来的赊销等都不会形成现时的负债。
二、负债的分类和确认条件
（一）负债的分类
负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
（二）负债的确认条件
符合负债定义的义务，在同时满足下列两个条件时，才能确认为负债：
1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业
在确认负债时，只有当经济利益流出企业的可能性超过50%，并同时满足其他确认条件时，企业才能加以确认；否则，不能将其确认为负债。比如，某企业对另一家企业的债务进行了担保，这一担保行为给企业带来了一项义务，即当被担保企业不能偿还到期债务的时候担保企业要代为偿还。一般情况下，如果被担保企业经营良好、现金流量充足，则担保企业代为偿还的可能性很小，经济利益不是很可能流出企业，不符合负债的这一确认条件；但如果被担保企业经营情况恶化、濒临破产，则担保企业代为偿还的可能性很大，经济利益很可能流出企业，此时符合负债的这一确认条件。
2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
能够可靠地离间法是会计要素确认的一个基本前提。如果与义务有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足负债确认的其他条件，就可以确认为负债，否则企业不应加以确认。
只有同时符合负债定义和确认条件的项目，才能列入资产负债表；而只符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，则不应当列入资产负债表。
知识点5 所有者权益要素
一、所有者权益的概念和特征
1．所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。
2．它具有以下特征：
（1）一般情况下企业不需要偿还所有者权益。但是在依法减资、清算等特殊情况时，所有者权益也需要偿还。
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。
（3）所有者凭借所有者权益的证明文件能够参与利润的分配。
二、所有者权益的分类
1．所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
2．实收资本是投资者实际投入企业相当于注册资本的资本，也称法定资本，股份有限公司称为股本。
3．资本公积指一些特殊来源的所有者权益，包括资本（股本）溢价、接受现金捐赠、其他资本公积（如债权人的豁免的债务、直接计入所有者权益的利得和损失）等。
4．盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。
5．未分配利润是企业实现的净利润在提取盈余公积、向投资者分配利润后留存于企业的结存的利润。
按照来源不同，所有者权益包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，如期末可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额；损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，如期末可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额。
实收资本是投资者实际投入企业相当于注册资本的资本，也称法定资本，股份有限公司称为股本；资本公积指一些特殊来源的所有者权益，包括资本（股本）溢价、接受现金捐赠、其他资本公积（如债权人的豁免的债务、直接计入所有者权益的利得和损失）等；盈余公积是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等；未分配利润是企业实现的净利润在提取盈余公积、向投资者分配利润后留存于企业的结存的利润。盈余公积和未分配利润统称为留存收益，前者是已确认用途的留存收益，后者是未确认用途的留存收益。
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